В практической деятельности торговые организации часто передают товары, предназначенные к продаже, третьим лицам без перехода права собственности на них. При этом самыми распространенными случаями являются:

Передача товаров покупателям по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности (например, по моменту оплаты за поставленный товар, при реализации по экспортным контрактам и т.п.).
- Передача товаров по договору мены, в случае, когда организация отгружает товар первой (если договором не предусмотрено иное). Договор мены считается исполненным, когда обе стороны выполнили свои обязательства по передаче имущества, поэтому в случае, когда организация отгружает товар первой, до момента получения имущества от контрагента право собственности на отгруженный товар не переходит.
- Передача товаров посредникам для их последующей реализации покупателям.
Отгрузка товаров без перехода права собственности на них не признается выручкой для целей бухгалтерского учета, поскольку согласно п. 12 ПБУ 9/99 одним из обязательных условий ее признания является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на товары от продавца к покупателю. Кроме того в момент указанных передач не могут быть достоверно определены все расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией (что также является условием признания выручки в бухгалтерском учете).

Одновременно организации, передающие товары без перехода права собственности и ожидающие получения доходов по ним в следующих отчетных периодах, производят определенные расходы, непосредственно связанные с отгрузкой товаров и совершаемые до момента признания выручки в бухгалтерском учете (например, расходы по погрузке товара в транспортные средства, страхованию, транспортировке до пункта, обусловленного договором и другие аналогичные расходы).

В себестоимость продаж текущего периода - не включать

Исходя из принципа соответствия доходов и расходов (который предполагает, что при определении финансового результата от совершения каких-либо операций по обычным видам деятельности следует принимать во внимание именно те расходы, которые связаны с получением доходов) для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных (реализованных) товаров (продукции, работ, услуг). Согласно п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость проданных товаров (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также от продажи (перепродажи) товаров.

Исходя из изложенного расходы по отгрузке товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности (включая передачу товара посредникам для реализации), торговым организациям не следует включать в себестоимость продаж в текущем периоде, поскольку выручка от реализации таких товаров не может быть признана доходом текущего периода.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 "Товары отгруженные", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

В соответствии с новым Планом счетов товары, отгруженные без перехода права собственности, учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из двух составляющих:

Фактической себестоимости приобретенных товаров;
-- расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании). Оценка товаров, отгруженных без перехода права собственности, изменилась по сравнению с прежде действующими нормами: согласно старому Плану счетов такие товары оценивались по фактической себестоимости без учета расходов по отгрузке.
Учет на счете 45 "Товары отгруженные" фактической себестоимости товаров, переданных без перехода права собственности, не вызывает никаких затруднений, поскольку она полностью сформирована на счете 41 "Товары". В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, или по договорам комиссии, суммы, учтенные по дебету счета 41 "Товары", подлежит перенесению в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Разберемся в терминах

Иная ситуация складывается с учетом на счете 45 "Товары отгруженные" расходов по отгрузке товаров, которые также включаются в стоимость отгруженных товаров.

Основная сложность заключается в том, чтобы определить, что понимается под термином "расходы по отгрузке товаров" для целей бухгалтерского учета и по какой статье затрат учитываются указанные расходы. Используя в новой Инструкции по применению Плана счетов это новое для бухгалтеров понятие, Минфин России его не разЪясняет, предлагая в качестве статей затрат, осуществляемых торговыми организациями следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Поскольку правила учета затрат на продажу товаров в разрезе элементов и статей устанавливаются также и отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99), обратимся к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 ? 1-550/32-2 (далее -- Методические рекомендации по учету затрат). Этим документом торговые организации могут руководствоваться при отнесении расходов к определенной статье затрат (в части, не противоречащей действующим ПБУ). Однако и в Методических рекомендациях по учету затрат отсутствует такая статья затрат как расходы по отгрузке товаров.

С одной стороны понятие "расходы на отгрузку" близко по смыслу с понятием "расходы на продажу", однако вряд ли оба эти понятия совпадают. Кроме того, если бы законодатель имел в виду, что рассматриваемые два понятия совпадают, он бы прямо указал, что в стоимость отгруженных товаров включается часть расходов на продажу (учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу), приходящаяся на товары, отгруженные без перехода права собственности. Расходы на продажу - более широкое понятие, чем расходы на отгрузку, и включает в себя затраты, которые нельзя напрямую связать с отгрузкой товаров (например, амортизация основных средств, расходы на аренду и содержание офиса, расходы на хранение товаров до отгрузки товаров и их подсортировку и т.п.). В то же время некоторые расходы непосредственно связаны с отгрузкой товаров: погрузка товаров в транспортные средства и их доставка до покупателя, и охрана груза в пути, уплата таможенных сборов и пошлин, хранение на временных складах и т.п. расходы.

С другой стороны можно предположить, что под расходами на отгрузку Минфин России подразумевает расходы на перевозку, связанные с доставкой товаров до покупателя. По статье "Транспортные расходы" предприятия торговли учитывают (п. 2.2 Методических рекомендаций по учету затрат):

Транспортные услуги сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
-- услуги организаций по погрузке товаров и продуктов, транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;
-- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.); -- услуги по временному хранению грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
-- плату за обслуживание подЪездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Хотя в указанный список не входят расходы по страхованию груза, уплата различных пошли и сборов, хранение на складе комиссионера (если затраты по хранению возмещаются комитентом по условиям договора комиссии) и некоторые другие расходы, в Методических рекомендациях по учету затрат в качестве транспортных расходов определены экспедиционные операции, то есть операции осуществляемые в рамках договора транспортной экспедиции.

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Следовательно торговые организации по статье "Транспортные расходы" могут учитывать все операции, которые связаны с перевозкой товаров, включая и те из них, которые указаны (или не указаны) в Методических рекомендациях по учету затрат.

Транспортная экспедиция предполагает выполнение различных обязанностей связанных с перевозкой грузов. В качестве таких обязанностей может выступать осуществление любых необходимых для доставки груза операций, например, получение требующихся для экспорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, а также выполнение иных операций.

Учитывая изложенное по мнению автора к расходам по отгрузке товаров, переданных без перехода права собственности и отражаемых по дебету счета 45 "Товары отгруженные", следует относить часть расходов торговых организаций по перевозке товаров, которые отражаются в бухгалтерском учете по статье "Транспортные расходы" и относятся к товарам, отгруженным без потери права собственности.

Как быть с частичным списанием

В то же время перед бухгалтером торговой организации встает вопрос: всегда ли требуется часть расходов, приходящихся на товары, отгруженные без перехода права собственности, относить в дебет счета 45 "Товары отгруженные"? Это связано с наличием в тексте Инструкции по применению Плана счетов фразы о том, что расходы по отгрузке товаров отражаются на счете 45 "Товары отгруженные" при их частичном списании.

Следовательно можно сделать вывод, что в случае, если торговая организация приняла в учетной политике порядок признания всех осуществляемых в отчетном периоде расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности, подлежащих списанию на себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90 "Продажи"), то никакого частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 "Товары отгруженные" делать не надо.

Если же в соответствии с принятой учетной политикой расходы на продажу списываются пропорционально себестоимости проданных товаров, транспортные расходы, произведенные в отчетном периоде и учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", следует распределить не только между реализованными товарами и остатком товара, но между товарами, отгруженными с переходом права собственности и без такового. В этом случае все транспортные расходы распределяются на три части:

Часть транспортных расходов, приходящаяся на товары, переданные покупателям в собственность, увеличит на себестоимость проданных товаров (относится в дебет счета 90 "Продажи");
-- часть транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным покупателям без перехода права собственности, увеличит стоимость отгруженных товаров (относится в дебет счета 45 "Товары отгруженные").
-- часть транспортных расходов, приходящиеся на остаток товаров, находящихся на складе организации, будет числиться в остатке на счете 44 "Издержки обращения" (сальдо по указанному счету).
Рассмотрим на конкретном примере, как распределить транспортные расходы между проданным товаром и остатком товара на конец месяца с учетом того, что часть товаров передается покупателям по договору купли-продажи с отличным от общепринятого порядком перехода права собственности.

Таким условием может быть момент оплаты, в том числе продажа в кредит, или любое другое условие: через месяц после фактического получения, в конкретный день и т.п.

Пример 1: За отчетный период предприятие оптовой торговли по договорам купли-продажи приобрело в собственность товары на сумму 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб.

За этот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 80 000 руб., в том числе:

По договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар -- 50 000 руб.;

По договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды на сумму 30 000 руб.

Транспортные расходы за отчетный период, учтенные по счету 44 "Расходы на продажу", составили 11 000 руб.

Предположим, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета торгового предприятия

Поступление товара:
Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 100 000 руб. -- оприходован на склад товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи без учета НДС (120 000 руб. - 20 000 руб.);
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 20 000 руб. -- отражен НДС по поступившему товару.
Реализация товара:
Дебет счета 62 Кредит счета 46 -- 72 000 руб. -- отражена стоимость товара, реализованного по отпускным ценам с учетом НДС (цифра взята условно);
Дебет счета 46 Кредит счета 68 -- 12 000 руб. -- начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара;
Дебет счета 46 Кредит счета 41 -- 50 000 руб. -- списана фактическая себестоимость реализованного товара.
Передача товара без перехода права собственности:
Дебет счета 45 Кредит счета 41 -- 30 000 руб. -- отражена стоимость товара, переданного покупателю без права перехода собственности, по фактической себестоимости.
Формирование расходов на продажу по статье "Транспортные расходы":
Дебет счета 44 Кредит счета 60 -- 11 000 руб. -- отражена сумма транспортных расходов за отчетный период (без учета НДС).

Списание транспортных расходов в конце отчетного периода:

Для того, чтобы списать расходы на продажу в части транспортных расходов на соответствующие счета (90 "Расходы на продажу" и 45 "Товары отгруженные"), следует сделать специальный расчет:

Во первых, рассчитать общую сумму транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары (переданные покупателям как с переходом права собственности, так и без него);
-- во вторых, распределить полученную в результате первого расчета сумму транспортных расходов, на товары, право собственности на которое перешло к покупателю, и товары, отгруженные без перехода права собственности.

Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на товары, переданные в собственность покупателям, и товары, отгруженные без перехода права собственности

1. Определяется сумма остатка товаров на конец отчетного периода, находящихся на складе организации (сальдо по счету 41 "Товары"):

Остаток товаров, находящихся на складе организации на начало отчетного периода - нет;
-- поступило товаров - 100 000 руб.;
-- отгружено товаров - 80 000 руб.;
-- остаток товаров, находящихся на складе организации на конец отчетного месяца - 20 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб.).
2. Рассчитывается средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на складе организации:

Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца - нет;
-- транспортные расходы, произведенные за отчетный период - 11 000 руб.;
-- сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце - 11 000 руб.
-- стоимость товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца - 100 000 руб. (80 000 руб. + 20 000 руб.)
-- средний процент транспортных расходов как отношение суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, к стоимости товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца - 11% (11 000 руб. : 100 000 руб. х 100%).
3. Рассчитывается сумма транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации, умножением суммы остатка товаров на конец месяца (рассчитанной в п. 1) на средний процент транспортных расходов - 2200 руб. (20 000 руб. х 11 % : 100%);

4. Определяется общая сумма транспортных расходов, приходящихся на отгруженные и реализованные товары как разница между суммой транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, и суммой транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации - 8800 руб. (11 000 руб. - 2200 руб.);

5. Рассчитывается сумма транспортных расходов, приходящихся товары, отгруженные без перехода права собственности, и на реализованные товары (переданные в собственность покупателям):

Всего отгружено товаров - 80 000 руб.,
-- отгружено товаров с переходом права собственности - 50 000 руб.;
-- отгружено товаров без перехода права собственности - 30 000 руб.;
-- всего транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары - 8800 руб.;
-- транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные с переходом права собственности - 5500 руб. (50 000 руб. х 8800 руб. : 80 000 руб.);
-- транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные без перехода права собственности - 3300 руб. (30 000 руб. х 8800 руб. : 80 000 руб.).
На основании расчетов делаются следующие проводки:

Дебет счета 90 Кредит счета 44 -- 5500 руб. -- списана на себестоимость продаж сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным за отчетный период товарам;
Дебет счета 45 Кредит счета 44 -- 3300 руб. -- списана на увеличение стоимости отгруженного товара сумма транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным за отчетный период покупателям без перехода права собственности.
Сумма транспортных расходов в размере 2200 руб., относящаяся к остатку товара на складе организации, остается числиться на счете 44 "Расходы на продажу".
В примере 1 мы рассмотрели порядок распределения и списания транспортных расходов при условии, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют. Рассмотрим, как произвести распределение указанных расходов в случае, когда такие остатки числятся на балансе организации.

Пример 2: Возьмем данные из примера 1 и предположим, что в следующем отчетном периоде предприятие оптовой торговли приобрело в собственность товары на сумму 180 000 руб., включая НДС - 30 000 руб.

За этот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 140 000 руб., в том числе:

По договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар на сумму 90 000 руб.;
-- по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды на сумму 50 000 руб.
Кроме того, к покупателям перешло право собственности на товары, отгруженные в предыдущем периоде, фактическая себестоимость которых составила 15 000 руб. (без учета расходов по отгрузке).

Транспортные расходы за отчетный период, учтенные по счету 44 "Расходы на продажу", составили 20 000 руб.

Для удобства представим все данные по рассматриваемым операциям и необходимые в виде таблице.

	Исходные и расчетные данные	Численные показатели	Примечания
	Остаток товара на складе на начало месяца по фактической себестоимости, руб.		Сальдо по счету 41 "Товары" (данные из примера 1)
	Транспортные расходы на остаток товара на начало месяца, руб.		Сальдо по счету 44 "Расходы на продажу" (данные из примера 1)
	Остаток отгруженного без перехода права собственности товара на начало месяца, руб. в том числе:		Сальдо по счету 45 "Товары отгруженные" (данные из примера 1)
			Сальдо в части фактической себестоимости (данные из примера 1)
	-- расходы по отгрузке, руб.		Сальдо в части расходов по отгрузке (данные из примера 1)
	љљљПоступило товаров за отчетный месяц по фактической себестоимости, в руб.		Дебетовый оборот по счету 41 "Товары" (данные из примера 2)
	Всего отгружено товаров в отчетном месяце по фактической себестоимости, руб. в том числе		Кредитовый оборот по счету 41 "Товары" (данные из примера
	-- отгруженных по договорам с общепринятым порядком перехода права собственности, руб.		Проводка по кредиту счета 41 "Товары" в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (данные из примера 2)
	љљљ--отгруженных без перехода права собственности, руб.		Проводка по кредиту счета 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" (данные из примера 2)
	Учетная стоимость реализованных товаров, отгруженных в предыдущие периоды без перехода права собственности, руб. в том числе:		Проводка по кредиту счета 45 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи" (стр. 6а + стр. 6б)
	-- фактическая себестоимость, руб.		в части фактической себестоимости (данные из примера 2)
	-- расходы по отгрузке, руб.		в части расходов по отгрузке (15 000 руб. х 3300 руб. : 30 000 руб.)
	Транспортные расходы за отчетный месяц, руб.		Дебетовый оборот по счету 44 "Расходы на продажу" в части сумм, учтенных по статье "Транспортные расходы" (данные из примера 2)
	Транспортные расходы, подлежащие распределению в отчетном месяце, руб.		Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца (стр. 2) и произведенных в отчетном месяце (стр. 7) (2200 руб. + 20 000 руб.)
	Остаток товаров, находящихся на складе организации на конец отчетного месяца, руб.		Сумма стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца (стр. 1) и стоимости поступивших товаров (стр.4) за вычетом стоимости товаров, отгруженных в отчетном периоде (стр. 5) (20 000 руб. + 150 000 руб. - 140 000 руб.)
	Средний процент транспортных расходов, %		Отношение суммы транспортных расходов, подлежащих распределению (стр.8), к стоимости товаров, отгруженных в отчетном месяце (стр. 5), и остатка товаров на конец месяца (стр. 9) .
	Сумма транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации, руб.		Произведение суммы остатка товаров на конец месяца (стр. 10) на средний процент транспортных расходов (стр. 10 - 2200 руб. (20 000 руб. х 13,05% : 100%).
	Сумма транспортных расходов, приходящихся на отгруженные в отчетном месяце товары, руб. в том числе:		Разница между суммой транспортных расходов, подлежащих распределению (стр.8), и суммой транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации (стр. 11) (22 200 руб. - 2610 руб.)
	-- транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные с переходом права собственности, руб.		Распределение транспортных расходов, приходящихся на отгруженные в отчетном месяце товары (стр. 12), исходя их стоимости товаров, отгруженных с переходом права собственности (5а) и общей стоимости отгруженных товаров (стр. 5) (90 000 руб. х 19 590 руб. : 140 000 руб.). Проводка по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи"
	-- транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные без перехода права собственности, руб.		Распределение транспортных расходов, приходящихся на отгруженные в отчетном месяце товары (стр. 12), исходя их стоимости товаров, отгруженных без переходом права собственности (5б) и общей стоимости отгруженных товаров (стр. 5) (50 000 руб. х 19 590 руб. : 140 000 руб.). Проводка по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 45 "Товары отгруженные"

Предложенный автором пример расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, на товары отгруженные и товары реализованные, не является единственно возможным. Можно распределять указанные расходы и иными способами (например, сначала распределить транспортные расходы на товары, находящиеся в собственности организации, и на товары, право собственности на которые перешло к покупателю, а затем произвести еще одно распределение между товарами на складе организации и товарами отгруженными). Указанный способ является, по мнению автора, более точным, однако более трудоемким, поскольку распределение транспортных расходов следует производить пропорционально фактической себестоимости товаров, в то время как данные по счету 45 "Товары отгруженные" включают еще и расходы по отгрузке. Последнее слово при определении порядка транспортных расходов остается за Минфином России.

Если расходы по отгрузке в полном размере можно непосредственно отнести к конкретной партии товаров, переданных без перехода права собственности, то такие расходы сразу отражаются на счете 45 "Товары отгруженные". Например, отгруженный товар, выручка от продажи которого не может быть признана в бухгалтерском учете в отчетном периоде, доставляется к контрагенту одним транспортным средством. В этом случае расходы по доставке на счет 44 "Расходы на продажу" не попадают, а сразу учитываются в стоимости отгруженных товаров, увеличивая ее.

Если же расходы по отгрузке относятся как к реализованным товарам, так и к товарам, переданным без перехода права собственности, то можно распределить между указанными товарами пропорционально их учетной стоимости. Например, в случае, если одним транспортным средством доставляются товары, переданные покупателю в собственность и отгруженные без предоставления права собственности. В такой ситуации расходы можно либо сразу (в момент их совершения) распределять на соответствующие счета либо сначала отразить на счете 44 "Расходы на продажу", а по окончании отчетного периода часть расходов, относящихся к товарам, переданным без перехода права собственности, учесть на счете 45 "Товары отгруженные".

В данной статье высказана точка зрения автора, которая может и не совпадать с официальной позицией Минфина России. Поэтому рекомендуем организациям, передающим товары без перехода права собственности, следить за соответствующими разЪяснения Минфина России о порядке списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 "Товары отгруженные" и вовремя вносить соответствующие изменения в бухгалтерскую отчетность.

• Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки
• Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки

Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на товары от поставщика к покупателю происходит в момент оплаты (определяется условиями договора).

Учет продаж при моменте перехода права собственности «по оплате» Важно!Необходимые условия признания выручки в бухучете Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается при наличии следующих условий:– организация имеет право на получение этой выручки исходя из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;– сумма выручки может быть определена;– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;– право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Передача товаров без перехода права собственности (комментарий к счету 45)

• Учет продаж при моменте перехода права собственности «по оплате»
• Переход права собственности на товары
• Сложности учета и налогообложения при переходе права собственности
• Как учесть товары без перехода права собственности?

Переход права собственности на товар Внимание Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко Данная хозяйственная операция может отражаться в бухгалтерском учете в двух вариантах, зависящих от момента оплаты покупателем за товары. Важно Кроме того, стоит обратить внимание на порядок начисления НДС. 3 ст. 167 НК РФ говорится: «В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности… приравнивается к его отгрузке».

Переход права собственности на товар

Переход права собственности на товар Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах такой проводкой: Дебет 90-2 Кредит 45– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции. Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее в расходах такой проводкой: Дебет 90-2 Кредит 45– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции. Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС: Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» – начислен НДС по отгруженной продукции. Передача товаров без перехода права собственности (комментарий к счету 45) Подробнее об этом см.

Отгрузка без перехода права собственности 1с:бухгалтерия 8.3

Инфо

В данном случае применяют счет 45 «Товары отгруженные», этот счет используется для отражения движения отгруженных товарных ценностей, по которым выручка от продажи не может быть признана какое-то время продавцом. На этом счете могут учитываться как отгруженные товары, поступающие в дебет сч.45 с кредита сч.41 «Товары», так и отгруженная продукция, поступающая в дебет сч. 45 с кредита сч. 43 «Готовая продукция». Также по дебету сч. 45 отражаются расходы, связанные с отгрузкой товарных ценностей (например, транспортно-заготовительные расходы), поступающие в дебет сч.45 с кредита сч.44 «Расходы на продажу».

По кредиту сч. 45 отражается списание отгруженных товаров в дебет сч.90 «Продажи» в тот момент, когда выручка от реализации признается в бухучете продавца.

Какими первичными документами оформить отгрузку без перехода права собственности?

Вне зависимости от перехода права собственности при отгрузке товара оформляется тот же комплект документов, что и в случае когда право собственности переходит сразу.

Оформите ТОРГ-12 (или создать собственный документ) и счет-фактуру.

На дату отгрузки товара покупателю:

Дебет 45 Кредит 41 – товар отгружен покупателю.

на дату отгрузки начислите НДС:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по отгруженным товарам.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 45 – списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»
– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.

п. 3 ст. 271 НК РФп. 1 ст. 39 НК РФ).

Начисляйте НДС в момент отгрузки товаров.

Как документально оформить продажу товаров оптом

Товарная накладная

Отпуск товарно-материальных ценностей нужно оформить первичным документом. Как, впрочем, и любой другой факт хозяйственной жизни . Таким документом будет товарная накладная. Ее форму должен утвердить руководитель приказом к учетной политике. Можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12 или создать собственный документ. В последнем случае важно, чтобы в форме были предусмотрены все необходимые реквизиты. В противном случае документ нельзя признать первичным. А значит, его нельзя будет использовать в качестве подтверждения совершенной операции и расходы по нему проверяющие могут снять.

Такие правила закреплены в части 8 статьи 3 и статье 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,пункте 4 ПБУ 1/2008.

Составьте товарную накладную в двух экземплярах. Один для себя – на его основании спишите проданный товар. Второй экземпляр передайте покупателю.

Нумеровать товарные накладные можно так, как удобно вам. Обычно это простая нумерация в порядке возрастания. Или, например, с использованием буквенного шифра, даты и т. п. При этом нумерация может быть как сквозной, так и не сквозной. Дело в том, что законодательством не установлены требования к нумерации бухгалтерских документов. Кроме того, по правилам бухучета номер не является обязательным реквизитом (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако если организация применяет унифицированные формы , то его желательно указать.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров

Ситуация: в какой момент организация, рассчитывающая налог на прибыль методом начисления, должна включить в состав доходов выручку от реализации. По договору поставки право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю в момент оплаты

Выручку от реализации включите в состав доходов в момент оплаты товаров покупателем.

При расчете налога на прибыль выручка возникает в том периоде, в котором товары (работы, услуги) были реализованы (п. 3 ст. 271 НК РФ). Под реализацией понимается переход права собственности на отгруженные товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. Но стороны договора могут предусмотреть и другой порядок. Например, до момента оплаты отгруженных товаров их собственником может оставаться продавец. Это следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, если по условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после их оплаты, включать выручку в состав доходов при расчете налога на прибыль нужно на дату оплаты.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/700 и от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598 . В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. № Ф09-9778/07-СЗ).

Внимание: чтобы продавец мог признать выручку от реализации на дату оплаты, он должен иметь возможность контролировать использование товаров покупателем.

Если в договоре сказано, что право собственности на товары переходит к покупателю в момент оплаты, то до этого момента он не вправе распоряжаться полученными товарами (). Но чтобы продавец мог признать выручку от реализации на дату оплаты, он должен иметь возможность контролировать использование товаров покупателем. Если такой возможности у продавца нет, для признания доходов от реализации момент перехода права собственности значения не имеет. Отсутствие контроля за отгруженными товарами означает, что фактически право собственности к покупателю перешло. В такой ситуации выручку от реализации продавец должен признать на общих основаниях – в момент отгрузки. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667 и пунктом 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В какой момент нужно начислить НДС к уплате в бюджет, если право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (например, после их оплаты или ввода оборудования в эксплуатацию)

Начисляйте НДС в момент отгрузки товаров.

Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты (частичной оплаты) – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, обязанность начислить НДС у продавца может возникнуть ранее даты перехода права собственности на отгруженный товар. Например, если право собственности на отгруженный товар переходит от продавца к покупателю после оплаты или в момент доставки товара на склад покупателя.

Таким образом, если операция изначально является объектом налогообложения, то при определении налоговой базы не имеет значения, когда на отгруженные товары переходит право собственности. Этим надо руководствоваться и в том случае, когда право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-07-11/7135 , от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379). И если в подобной ситуации отгрузка предшествует оплате, то НДС начисляйте в момент отгрузки товаров. О том, как в этом случае начислить НДС в бухучете, см.

В условиях экономической нестабильности в стране для субъектов предпринимательской деятельности особое значение приобретают сокращение налогового бремени и снижение рисков деятельности. Одним из эффективных способов решения этих задач является оптимизация договорной политики - эта тема подробно рассмотрена в предыдущей статье. Правильно организовать учет операций реализации по договорам с условием перехода права собственности "по оплате" в "1С:Бухгалтерии 8" поможет предлагаемая вашему вниманию статья, подготовленная по книге Е.В. Самариной, С.А. Харитонова, Д.В. Чистова "Секреты профессиональной работы с "1С:Бухгалтерией 8". Учет производственных операций".

В "1С:Бухгалтерии 8" порядок отражения операций по продаже продукции зависит, прежде всего, от условий заключенных с контрагентами договоров:

• как передается (реализуется) продукция покупателю - непосредственно покупателю или через посредника (в данной статье не рассматривается);
• в какой момент переходит право собственности на продукцию покупателю - в момент отгрузки или в иной момент, например, после оплаты продукции покупателем (подробно эта тема освещена на стр. 7).

Если договором с контрагентом предусмотрено особое условие перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от организации-производителя к покупателю - после оплаты продукции - то в программе продажа продукции отражается учетными записями (см. таблицу 1 на стр. 12), в которых участвуют, в числе прочих, следующие счета:

• счет 45 "Товары отгруженные" субсчет 03 "Готовая продукция отгруженная";
• счет 90 "Продажи":
  • субсчет 01 "Выручка от продажи" субсубсчет 1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД";
  • субсчет 02 "Себестоимость продаж" субсубсчет 1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД";
  • субсчет 03 "Налог на добавленную стоимость";
• счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
  • субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в рублях);
  • субсчет 21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)";
  • субсчет 31 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в у. е.)".

Таблица 1

Операция	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1. Продукция отгружена покупателю (по учетным ценам)			45.03, вид учета "НУ"	43, вид учета "НУ"
2. Корректировка себестоимости			45.03, вид учета "НУ"	43, вид учета "НУ"
3. Отражена выручка от продажи продукции	62.01, 62.21, 62.31			90.01.1, вид учета "НУ", сумма без НДС
4. Начислен НДС			Не отражается
5. Списана себестоимость проданных товаров			90.02, вид учета "НУ"	45.03, вид учета "НУ"
6. Поступила оплата за товары			Не отражается *
			Не отражается *
Примечание: * В налоговом учете подлежат отражению внереализационные доходы (расходы) в виде суммовой разницы (от переоценки счетов по учету расчетов в у.е.) и курсовой разницы (от переоценки валютных счетов).

На рис. 1 представлена схема отражения в "1С:Бухгалтерии 8" операций реализации продукции, если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности на нее от производителя к покупателю (в т. ч. после оплаты продукции покупателем).

Рис. 1

Операции реализации с особыми условиями перехода права собственности на продукцию в программе отражаются в два этапа.

Этап 1. Отгрузка продукции со склада продавца в адрес покупателя оформляется с помощью документа Реализация товаров и услуг (меню Продажа -> Реализация товаров и услуг ) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности .

С 1 января 2006 года передача товаров покупателю (перевозчику) для целей определения налоговой базы по НДС приравнивается к реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ, начиная с ред. Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ). В этой связи одновременно с документом на отгрузку товаров покупателю по такой операции выписывается счет-фактура (создается документ Счет-фактура выданный ).

Для того, чтобы создать этот документ через поле-ссылку Ввести счет-фактуру в форме документа Реализация товаров и услуг , необходимо предварительно в учетной политике установить соответствующий параметр налогового учета по НДС (см. рис. 2).

Рис. 2

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по данной операции, начисляется проводкой по дебету счета 76.ОТ "НДС, начисленный по отгрузке" и кредиту счета 68.02 "Налог на добавленную стоимость".

Для того, чтобы эта операция реализации попала в Книгу продаж, при проведении документа Реализация товаров и услуг соответствующая запись вносится в регистр накопления НДС продажи .

Этап 2. Отражение перехода права собственности на ранее отгруженную продукцию производится в программе следующим образом. При наступлении условий, при которых по условиям договора права собственности на продукцию переходят покупателю, на основании документа отгрузки вводится документ Реализация отгруженных товаров (документ Реализация товаров и услуг , команда На основании -> Реализация отгруженных товаров ).

1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих Гладкий Алексей Анатольевич

Реализация отгруженных товаров после перехода права собственности

Отражать в бухгалтерском учете факт реализации товаров можно осуществлять разными способами – в зависимости от учетной политики, условий конкретной сделки и иных факторов. В программе «1С Бухгалтерия 8» для этого можно использовать разные виды операции (выбор вида операции осуществляется при переходе в режим формирования нового документа, см. рис. 9.17). В частности, при вводе документа с видом операции Продажа, комиссия факт реализации будет зафиксирован сразу после проведения документа (программа автоматически сформирует соответствующие бухгалтерские проводки). Если же для документа на реализацию был выбран вид операции Отгрузка без перехода права собственности, то факт выручки после проведения документа не фиксируется, и соответствующие бухгалтерские проводки не формируются (будут созданы только проводки, подтверждающие факт отгрузки). В данном случае отпущенные по документу ценности считаются не реализованными, а отгруженными, и юридически остаются в собственности поставщика.

Для отражения факта реализации товаров, отгруженных по документу Реализация товаров и услуг с видом операции Отгрузка без перехода права собственности, в конфигурации используется документ Реализация отгруженных товаров. Чтобы перейти в режим работы с этими документами, выполните команду главного меню Продажа? Реализация отгруженных товаров – в результате отобразится окно, которое показано на рис. 9.22.

Рис. 9.22. Документы на реализацию отгруженных товаров

В этом окне, помимо стандартной информации о введенных ранее документах (дата, номер, сумма, контрагент и др.), содержится также колонка Документ отгрузки. В ней отображаются реквизиты документа Реализация товаров и услуг, на основании которого был сформирован текущий документ.

Чтобы ввести новый документ, нажмите в инструментальной панели окна списка кнопку Добавить или клавишу Insert, для перехода в режим редактирования дважды щелкните мышью на соответствующей позиции списка. Ввод и редактирование документов осуществляется в окне, изображенном на рис. 9.23.

Рис. 9.23. Формирование документа на реализацию отгруженных товаров

В данном окне рекомендуется в первую очередь указать документ Реализация товаров и услуг, по которому нужно зафиксировать факт реализации. Выбор осуществляется в поле Док. отгрузки из перечня документов, который вызывается нажатием кнопки выбора. После этого остальные параметры окна будут заполнены автоматически на основании данных выбранного документа.

Как видно на рис. 9.23, в окне отсутствует табличная часть, предназначенная для формирования спецификации документа. В ней нет никакой необходимости, поскольку данные о реализованных товарах берутся из документа отгрузки, указанного в поле Док. отгрузки.

С помощью расположенной внизу окна ссылки осуществляется формирование счет-фактуры. Это делается по тем же правилам, что и в окнах редактирования документов на приход и отгрузку товара. Отметим, что в документе Реализация товаров и услуг с видом операции Отгрузка без перехода права собственности счет-фактуру сформировать невозможно (вместо ссылки Ввести счет-фактуру отобразится текст Счет-фактура не требуется).

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки в соответствии с документом-основанием, указанным в поле Док. отгрузки.

Из книги Этика свободы автора Ротбард Мюррей Ньютон

Из книги Банковское право автора Кузнецова Инна Александровна

Глава 14. Права собственности и теория контракта Право собственности включает право заключения контрактов по поводу этой собственности: ее передачи или обмена на титулы собственности другого индивида. К сожалению, многие либертарианцы, сторонники права заключать

Из книги Международные экономические отношения: конспект лекций автора Роньшина Наталия Ивановна

6. Реализация норм банковского права Норма банковского права– это санкционированное государством общеобязательное, социально определенное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере регулирования и осуществления банковской

Из книги Операции с недвижимостью. Как правильно купить, продать, сдать в аренду автора Бачурин Дмитрий

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

Документы, представляемые на государственную регистрацию перехода права Для проведения государственной регистрации перехода права заявителями наряду с документами, указанными выше, дополнительно представляются: – заявление покупателя о государственной

Из книги Институциональная экономика автора Одинцова Марина Игоревна

7.4. ПРИОБРЕТЕНИЕ (СТРОИТЕЛЬСТВО) ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА НА УСН Условия включения в состав расходов затрат на приобретение основных средствЗатраты на приобретение основных средств включаются в состав расходов при одновременном выполнении трех условий:1)

Из книги Банковское право. Шпаргалки автора Кановская Мария Борисовна

3.1. Определение понятия «права собственности» Собственность является одним из основных институтов рыночной экономики, который предоставляет людям свободу распоряжаться ограниченными ресурсами. За собственником закрепляются определенные права, и другим лицам

Из книги Власть и рынок [Государство и экономика] автора Ротбард Мюррей Ньютон

13. Реализация норм банковского права и их виды Реализация норм банковского права – это процесс практического претворения в жизнь содержащихся в них требований и правил поведения. В юридической науке выделяются четыре способа (формы) реализации норм

Из книги Новая эпоха - старые тревоги: Политическая экономия автора Ясин Евгений Григорьевич

6.16. Права человека и права собственности Критики свободного рынка часто утверждают, что для них важнее охрана «прав человека», чем прав собственности. Это искусственное отделение прав собственности от прав человека неоднократно было разоблачено либертарианцами,

Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна

2.5 Права собственности и корпоративное управление После десятилетий господства государственной собственности Россия добилась впечатляющих успехов в законодательном укреплении прав частной собственности. Приняты Гражданский кодекс, Закон об акционерных обществах,

Из книги Все о счетах-фактурах автора Клокова Анна Валентиновна

8.4 Реализация продукции, товаров и услуг Для оформления отгрузки товаров и продукции по договору купли-продажи в системе предназначен единственный документ «Реализация товаров и услуг». Если взаиморасчеты ведутся не по расчетным документам, а по договору в целом, то

Из книги Инвестиции в недвижимость автора Кийосаки Роберт Тору

2.9. Реализация товаров, работ, услуг, подлежащих учету по стоимости с НДС В соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого

Из книги Твитономика. Все, что нужно знать об экономике, коротко и по существу автора Комптон Ник

Правило № 5: Сохранение права собственности Субъектом статьи 1031 является налогоплательщик, который владеет недвижимостью, продает ее и затем совершает обмен. Тот же самый налогоплательщик должен отчитаться о полученном от продажи доходе и приобрести новую

Из книги Вовлекай и властвуй. Игровое мышление на службе бизнеса автора Вербах Кевин

Что такое права собственности? Правами собственности определяется, кто владеет тем или иным ресурсом, кто решает, как его использовать, и кто получает прибыль от его сдачи в аренду или продажи.Права собственности – ключевое понятие капитализма. Только четкое определение

Из книги автора

Что такое права интеллектуальной собственности? Интеллектуальная собственность – это идеи, оформление и изобретения, составляющие некий продукт. Для защиты этих прав существует особый раздел законодательства.Авторские права и патенты – два наиболее распространенных

Из книги автора

Права собственности на виртуальные активы Если активы в вашей геймифицированной системе могут в некотором роде обладать ценностью, кому они принадлежат? Вам? Или же игрокам, которые их накапливают? Этот вопрос стоит немного в стороне от сферы интеллектуальной